"AUDITORIA"
1. ¿Qué es Auditar?
Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia,
realizado por una persona independiente y competente acerca
de la información cuantitativa de una entidad
económica específica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado
de correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios
establecidos.
Un concepto más comprensible sería el considerar
a la auditoría como un examen sistemático de los
estados financieros, contables, administrativos, operativos y de cualquier
otra naturaleza, para determinar el cumplimiento
de principios económico-financieros, la
adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el
proceso administrativo y las políticas de dirección, normas y otros requerimientos
establecidos por la organización.
Debe aclararse que la Auditoría no es una subdivisión o continuación del
campo de la Contabilidad, Por el contrario, la Auditoría es la encargada de la
revisión de los estados financieros, de verificar la vigencia del proceso administrativo y del
cumplimiento del ordenamiento jurídico y de las políticas de dirección y procedimientos específicos que relacionados
entre sí, forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de
la revisión, cuyo propósito es poder expresar una opinión profesional
sobre todo ello.
2. Concepto general de
auditoria
Inicialmente, la auditoria se limitó a las verificaciones de los registros contables, dedicándose a observar
si los mismos eran exactos.
Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con
las pruebas de lo acontecido y las
respectivas referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de acción de la auditoria ha continuado
extendiéndose; no obstante son muchos los que todavía la juzgan como portadora
exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de
los registros.
En forma sencilla y clara, escribe Holmes:
"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros
administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de
tales demostraciones, registros y documentos."
Por otra parte tenemos la conceptuación sintética de un profesor de la universidad de Harvard el cual expresa lo
siguiente:
"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de
comprobar su exactitud, así como la veracidad de los estados o situaciones que
dichas anotaciones producen."
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la
auditoria es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las
cifras de los estados financieros; Es la revisión misma de los registros
y fuentes de contabilidad para determinar
la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados
de ellos.
3. Clasificación de la Auditoría y sus diferencias
Clasificación de la Auditoría.
Ø Auditoría Fiscal.
Ø Auditoría Interna.
1. Auditoría Administrativa.
2. Auditoría Operacional.
3. Auditoría Financiera.
Ø Auditoría Fiscal.
Ø Auditoría Interna.
1. Auditoría Administrativa.
2. Auditoría Operacional.
3. Auditoría Financiera.
3.1 Auditoria Externa y sus objetivos
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría Externa
es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad
económica, realizado por un Contador Público sin vínculos laborales con la
misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias
para su mejoramiento.
El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los terceros,
pues da plena validez a la información generada por el sistema ya que se
produce bajo la figura de la Fe Pública, que obliga a los mismos a tener plena
credibilidad en la información examinada.
La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de una
organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información financiero en
forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual
tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría Externa a Auditoría de
Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues
puede existir Auditoría Externa del Sistema de Información Tributario,
Auditoría Externa del Sistema de Información Administrativo, Auditoría Externa
del Sistema de Información Automático etc.
La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la
razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella información
producida por los sistemas de la organización.
Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de
publicar el producto del sistema de información examinado con el fin de
acompañar al mismo una opinión independiente que le dé autenticidad y permita a
los usuarios de dicha información tomar decisiones confiando en las
declaraciones del Auditor.
Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de
capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de
ofrecer una opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de los
resultados de auditoría, basándose en el hecho de que su opinión ha de
acompañar el informe presentado al término del examen
y concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los
documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al
auditor en su trabajo de investigación.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se
distingue por una combinación de un conocimiento completo de los principios y
procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y
una receptividad mental imparcial y razonable.
3.2 Auditoría Interna
La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático
y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por
un profesional con vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas
determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el
mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación interna y no tienen
trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe
Publica.
Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo
la evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el
mejoramiento de los métodos y procedimientos de control
interno que redunden en una operación más eficiente y eficaz. Cuando la
auditoría está dirigida por Contadores Públicos profesionales independientes,
la opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja
definida para la empresa y una garantía de protección para
los intereses de los accionistas, los acreedores y el Público.
La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el
caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la
influencia de la alta administración, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta
puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar
que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para así
obtener la confianza del Público.
La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la
dirección de la organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no
puede ni debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario
de la empresa, a excepción de los que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en
modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de
la empresa, pues su función es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la
alta dirección toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento.
La auditoría interna solo interviene en las operaciones y decisiones
propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la
organización a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una función
asesora.
4. La auditoria interna abarca los tipos de:
- Auditoría Administrativa.
- Auditoría Operacional.
- Auditoría Financiera.
- Auditoría administrativa: es la que se encarga de verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide en ellos es su objetivo también el evaluar la calidad de la administración en su conjunto.
- Auditoría operacional: es la que se encarga de promover la eficiencia en las operaciones, además de evaluar la calidad de las operaciones.
- Auditoría financiera: es el examen total o parcial de la información financiera y la correspondiente operacional y administrativa, así como los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información.
1.3.4 Auditoría Fiscal.
Auditorías por programas.
Son aquellas que emanan de un programa normal o especial, diseñado por
autoridades específicas. Los programas normales se conforman por lo
regular sobre BASE ANUAL y en él se establecen las metas a alcanzar por ese
período con base en los recursos humanos, materiales y económicos con que se disponga
para el efecto, establecidos con base en los recursos presupuestales asignados
de manera regular para tales propósitos.
Ejemplo:
Las auditorías realizadas por la SHCP. (Fiscalización)
Las auditorías del SAT.
Las del Gobierno Estatal o Federal (aplicación de
recursos)
Auditorías derivadas de estudios económicos.
El gran avance en el campo de la Informática y la aplicación de la estadística, las autoridades fiscalizadoras se
están interesando cada vez más por desarrollar programas de medición de factores económicos o
estadísticos que permiten detectar, con el uso de modelos matemáticos manejados a través del uso
de computadoras, casos de evasión de pagos de impuestos o tributaciones, al no darse, con
base en los modelos referidos, los supuestos que deberían alcanzarse derivados
del conocimiento de determinados factores económicos.
Ejemplo:
Cuando la autoridad tiene estimados los márgenes brutos mínimos de utilidad que se pueden esperar de una
actividad comercial o industrial y las declaraciones de los contribuyentes
reportan márgenes inferiores a los esperados.
En el caso del comercio de zapatería donde la autoridad
espera que el margen de utilidad bruta deba ser menor del 40% y en la
declaración anual de ISR del contribuyente este giro comercial.
Encuentra que su margen de utilidad bruta es del 15%, es de esperar, que
se están omitiendo ingresos o se están aumentando los costos, salvo que hubieran sucedido planes
especiales de venta, perfectamente demostrables donde el
comerciante abatió con promociones especiales su margen bruto de utilidad.
Pero estas promociones no pueden durar todo el año porque simplemente el negocio
dejaría de serlo.
5. LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA
La auditoría administrativa interna, independientemente de ser ella
misma parte integrante del sistema total de control superior, es la principal
herramienta para la revisión y evaluación de los resultados logrados.
Cumple con una doble misión: primero, como parte integrante del
control superior; es decir, un medio para obtener y mantener el control; el
segundo es; el medio principal para la medición y evaluación de resultados.
Por tanto la dirección superior, propietarios, accionistas, auditores
financieros y otros interesados deben confiar en ésta para la prevención de
inconvenientes, y para garantizar la adecuada marcha del sistema.
5.1 Auditoria Operacional.
La Auditoria Operacional es una actividad que conlleva como propósito
fundamental el préstamo de un mejor servicio a la administración
proporcionándole comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la
eficiencia de las operaciones de una entidad.
Aún cuando la costumbre ha asignado el nombre de Auditoria Operacional,
en el ejercicio de su práctica el auditor operacional no únicamente debe
revisar la operación en sí habrá de extenderse a la función de esa
operación.
5.2 Auditoria Financiera.
Quien cuenta con información confiable, veraz, oportuna, completa,
adquiere un poder. Poder para hacer, para cambiar cosas y situaciones, para
tomar mejores y bien soportadas decisiones.
Un navegante no puede decidir rumbos para llegar a un destino si no
cuenta con instrumentos que le informen cual es la situación o lugar donde se
encuentra y los elementos de que disponen para alcanzar su propósito.
Un administrador no alcanzará los objetivos, metas
y misión de su organización si no tiene a su alcance los elementos informativos
básicos e indispensables que le ayuden y soporten sus decisiones.
De aquí surge la vital importancia de la Auditoría Financiera como elemento
de la administración que ayuda y coadyuva en la obtención y proporcionamiento
de información contable y financiera y su complementaria operacional y
administrativa, base para conocer la marcha y evolución de la organización como punto de
referencia para guiar su destino.
Objetivos de la Auditoría de los Estados Financieros.
Para que la información financiera goce de aceptación de terceras personas,
es necesario que un Contador Público Independiente le imprima el sello de
confiabilidad a los estados financieros a través de su opinión escrita en un
documento llamado Dictamen.
Dictamen:
Documento en el cual el Contador Público Independiente emite su opinión sobre
las cifras presentadas en los Estados Financieros de una entidad en el sentido
si son o no razonables.
La información financiera de una entidad económica se presenta a través
de Estados Financieros que se integran básicamente por:
1. Estado de Situación Financiera o Balance
General.
2. Estado de Resultados.
3. Estado de Variaciones en el Capital Contable.
4. Estado de Cambios en la Situación Financiera.
Estado de Situación Financiera o Balance General:
Documento que presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada,
incluyendo los recursos de la misma, representados como bienes y las cuentas de dichos recursos, representadas
por obligaciones o aportaciones de los
propietarios o dueños, es un estado financiero estático por estar elaborado a
una fecha específica.
Estado de Resultados:
Documento que presenta el resultado obtenido de las operaciones
efectuadas por una empresa en un período determinado, incluyendo los ingresos
generados, los costos y gastos efectuados para la obtención de
los mismos, presentados por diferencia entre estos la utilidad o pérdida del
ejercicio. Es un estado financiero dinámico por referir a un período.
Estado de Variaciones en el Capital Contable.
Son movimientos a una fecha determinada del patrimonio de la entidad identificado
como el Estado de Variaciones en el Capital
Contable.
Estado de Cambios en la Situación Financiera.
Documento que presenta el origen de los recursos de la empresa y la
aplicación de los mismos durante un período determinado, clasificándolos por la
fuente y el destino. Es un estado financiero dinámico por referirse a un
período.
Características de la Información Financiera.
·
Utilidad: es la cualidad de adecuarse al propósito del usuario, es
decir, que la información financiera esté encauzada en función a los
requerimientos, planes, objetivos del usuario.
·
Esta en función de: o Su contenido informativo: que sea claro,
específico y conciso.
·
Su oportunidad, que se tenga en momento oportuno para tomar decisiones.
·
Confiabilidad: Característica por la que el usuario la acepta y utiliza
para tomar decisiones basándose en ella. Esta fundamentada en que el proceso de
cuantificación tenga las características de:
·
Objetividad; que las cifras que se reflejen en la información financiera
sean reales.
·
Verificabilidad: que la información financiera tenga la capacidad de ser
verificada, para tomar en cuenta si las cifras obtenidas concuerdan con las
situaciones reales.
·
Provisionalidad: Significa que el usuario general de la información
financiera, utiliza este medio para:
La toma de decisiones pudiendo provisionar y preveer el futuro del ente
económico que se trate, tomando en cuenta que la información financiera es un
medio y no un fin.
5. Auditorías
Consecuencias de otras Auditorías (compulsas).
Uno de los procedimientos de auditoría más usuales en la Auditoría
Fiscal es el conocido con el nombre de compulsa. Compulsa, se puede entender el
aplicar con más profundidad la técnica de la confirmación.
Compulsa: Comparar copias de documentos contra su original, es aplicar
las técnicas de confirmación, declaración y certificación por una autoridad
legalmente facultada para ello.
Para comprender este concepto veamos el siguiente ejemplo:
La Empresa A le compra mercancía a la empresa B por 15 millones de pesos
amparada con 27 facturas; vende 12 millones de pesos en servicios a la empresa
C en 19 facturas ambos volúmenes de transacciones efectuados durante el año
2000.
El auditor fiscal que está interviniendo a la empresa A solicita COMPULSA por
correo a la empresa B le informe cuanto le vendió a la empresa A y a la empresa
C le solicita compulsa también por correo, le informe a cuanto ascendió el
importe de los servicios que le proporcionó la empresa A en ambos casos también
por el ejercicio de 1995.
La empresa B informa que efectivamente le vendió a la empresa A lo reportado
por ésta.
La empresa Con da respuesta al auditor. Ante tal circunstancia, el
auditor fiscal decide apersonarse en el domicilio de la empresa C para
solicitar compulsar la información aludida y se encuentran que en los registros
contables de esta empresa efectivamente aparece el registro del pago de las 19 facturas por
servicios prestados a la empresa A, solo que en vez de 12 millones tiene
registrado un costo de 22 millones de pesos, al comparar el original de estas
facturas con la copia fiscal de las mismas en poder de la empresa A, el auditor
encuentra que 2 de estas fueron alteradas por la empresa C para incrementar sus
costos precisamente en 10 millones de pesos.
Ante esta clara evidencia de evasión tanto del IVA por acreditarse un impuesto superior al que tiene derecho,
como al ISR por aumentar el monto de sus deducciones autorizadas ordena auditar
a la empresa C.
Clasificación de la Auditoria Interna.
Objetivo.
El objetivo de la Auditoría Interna consiste en apoyar a los miembros de
la organización en el desempeño de sus actividades para ello la Auditoría
Interna les proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e
información concerniente con las actividades revisadas.
Es objetivo de la Auditoría Interna la promoción de un efectivo control aún costo
razonable.
Alcance.
El alcance de la Auditoría Interna considera el examen y evaluación de la adecuación
y eficiencia del sistema de control interno de la organización y la calidad de
ejecución en el desempeño de las responsabilidades asignadas.
El alcance de la Auditoría Interna:
a) Revisión de la veracidad e integridad de la información financiera,
operativa y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y
reportar esa información.
b) Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento
de políticas, planes, procedimientos y ordenamientos legales que pueden tener
un impacto significativo en las operaciones y en los reportes y determinar si
la organización cumple con tales sistemas.
c) Revisar las medidas para salvaguardar activos y si son adecuadas verificar la
existencia de tales activos.
d) Evaluar el aspecto económico y la eficiencia con que los recursos
están siendo utilizados.
e) Revisar aquellas operaciones o programas que tiendan a asegurar
que los resultados sean acordes con los objetivos y metas establecidas y si
esas operaciones y metas, programas están siendo llevados a cabo según lo
planeado.
6. Diferencias entre auditoria interna y externa:
Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la
Auditoría Externa, algunas de las cuales se pueden detallar así:
·
En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa,
mientras que en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.
·
En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para
la empresa; en el caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina
generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa.
·
La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su
vinculación contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la
facultad legal de dar Fe Pública.
6.1 Tipos de auditoria
Auditoria Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el
que el auditor da a conocer su opinión sobre la situación financiera de la
empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a través de un elemento
llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su trabajo posterior a
las operaciones de la empresa.
Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobación o examen de operaciones financieras, administrativas,
económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado
conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos
que le son aplicables.
Esta auditoria se practica mediante la revisión de documentos que
soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar
si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de
acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están
operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de
la entidad.
Auditoria de Gestión y resultados:
Tiene por objeto el examen de la gestión de una empresa con el propósito
de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas,
los recursos humanos, financieros y técnicos utilizados, la organización
y coordinación de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestión.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestión empresarial, donde se
puede conocer las variables y los distintos tipos de control
que se deben producir en la empresa y que estén en condiciones de reconocer y
valorar su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta
la descripción y análisis del control estratégico,
el control de eficacia, cumplimiento de
objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecución y
un análisis del control como factor clave de competitividad.
